Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено получение определенных льгот в виде вычета, то есть уменьшения размера дохода, с которого исчисляется подоходный налог, на размер страховых взносов, уплаченных плательщиком страховым организациям Республики Беларусь. Такой вычет является социальным налоговым вычетом на страхование (далее – вычет).
Заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет является обязательным условием для предоставления вычета.
Кроме того, также к вычетам подлежат суммы, уплаченные плательщиком (возмещенные плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования, заключенным им в интересах:
— лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;
— своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов, плательщиков-попечителей).
К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.
С 2019 года сумма расходов, принимаемых к вычету, не ограничена.
Вычет на страхование предоставляется плательщикам:
— в течение налогового периода – налоговым агентом;
— по окончании налогового периода — налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению.
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный или налоговый период при подаче налоговой декларации (расчета).
Вычет предоставляется на основании документов:
— копии договора страхования; — копии страхового полиса (свидетельства, сертификата);
— копии уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования – при заключении плательщиком договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией Республики Беларусь;
— копии договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного
документа, — при заключении плательщиком договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией Республики Беларусь;
— документов, подтверждающих фактическую оплату или возмещение страховых взносов; — копий свидетельства о заключении брака, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства — при осуществлении расходов на страхование соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными; — справки о доходах физических лиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, — при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты плательщику не предоставлялись или были предоставлены не в полном объеме, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования.
Рассмотрим более подробно некоторые типовые ситуации при применении социального налогового вычета на страхование:
Ø Ситуация 1
Вопрос: Работник заключил в 2020 году со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования жизни сроком на 2 года и уплачивает по нему в течение текущего года страховые взносы.
Вправе ли работник в данной ситуации применить социальный налоговый вычет на страхование?
Ответ: В данной ситуации работник не вправе применить социальный налоговый вычет, так как договор добровольного страхования жизни должен быть заключен на срок не менее трех лет.
Ø Ситуация 2
Вопрос: Физическое лицо заключило со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования жизни сроком на 10 лет. По окончании срока действия договора страховая организация выплатила физическому лицу бонус в виде дохода от осуществления страховой организацией инвестиционной деятельности.
Подлежит ли обложению подоходным налогом доход, выплаченный страховой организацией физическому лицу в виде бонуса?
Ответ: Нет, не подлежит. Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виду части дохода от осуществления инвестиций страховщиком, выплачиваемого в дополнение к страховой выплате по договорам страхования жизни и договорам страхования дополнительной пенсии.
Так как в рассматриваемой ситуации выплачиваемый бонус является доходом от осуществления страховой компанией инвестиционной
деятельности, такой доход не учитывается при определении налоговой базы и соответственно не облагается подоходным налогом.
Ø Ситуация 3
Вопрос: Работница заключила в 2020 году со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования жизни своей матери сроком на 5 лет и уплачивает по нему в течение 2020 года страховые взносы.
Вправе ли работница по суммам, направленным на уплату страховых взносов по данному договору страхования, применить социальный налоговый вычет?
Ответ: В рассматриваемой ситуации работница имеет право применить в 2020 году социальный налоговый вычет по суммам, фактически уплаченным ей страховой организации Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договору добровольного страхования жизни своей матери, так как выполняются обязательные условия для предоставления вычета: договор добровольного страхования жизни заключен на 5 лет; мать является близким родственником.
Ø Ситуация 4
Вопрос: Возможно ли применение социального налогового вычета на основании договора добровольного страхования медицинских расходов и документов, подтверждающих фактическую оплату физическим лицом страховых взносов, если при заключении договора страхования страховой полис не составляется?
Ответ: Возможно. Социальный налоговый вычет предоставляется на основании документов, указанных в пункте 4 статьи 210 НК. Указанный перечень документов является общим и в зависимости от конкретной ситуации основанием для вычета являются отдельные из указанных документов.
Договор добровольного страхования может быть заключен в письменной форме или в форме электронного документа. Кроме того, страховщик при заключении договора добровольного страхования вправе использовать формы страховых полисов (свидетельств, сертификатов), им разработанные.
Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется физическому лицу либо на основании копии договора добровольного страхования (заключенного в письменной форме или форме электронного документа), либо на основании копии уведомления (извещения) страховой организации о заключении договора страхования, либо на основании страхового полиса, а также документов, подтверждающих фактическую оплату или возмещение страховых взносов.
Ø Ситуация 5
Вопрос: Сотрудница обратилась в организацию по месту основной работы за получением социального налогового вычета по суммам, уплаченным в качестве страховых взносов по договору добровольного
страхования дополнительной пенсии, заключенному ею со страховой организацией Республики Беларусь в интересах близкого родственника – своего супруга на срок 20 лет.
Сотрудница представила следующие документы: копию договора добровольного страхованию, квитанции об уплате страховых взносов и копию свидетельства о заключении брака.
Вправе ли организация предоставить сотруднице вычет на страхование, если в квитанциях об уплате страховых взносов содержаться реквизиты: фамилия, имя, отчество сотрудницы – плательщицы страховых взносов, сумму и дату уплаты, назначение платежа, но при этом в данных квитанциях также указано, что держателем карты, с которой в безналичном порядке произведена уплата страховых взносов, является супруг сотрудницы?
Ответ: В данной ситуации организация вправе предоставить социальный налоговый вычет на страхование сотруднице, так как документы, подтверждающие фактическую уплату страховых взносов (квитанций) содержат необходимые реквизиты (фамилия, имя, отчество сотрудницы, сумму и дату уплаты, назначение платежа), а наличие в этих документах информации о том, что держателем платежной карточки, посредством которой осуществлялось перечисление денежных средств страховой организации, является супруг сотрудницы не лишает сотрудницу права на получение вычета.
Обоснование: абзац 3 части 2 статьи 195 НК; части 1,2 подпункта 1.2 статьи 210 НК; часть 1 пункта 2 статьи 210 НК; пункт 4 статьи 210 НК; пункт 5 статьи 210 НК; пункт 7 статьи 210 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности».